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“个人所得税”也是修改最频繁的一个税种，自1980年颁布实施以来，已经先后经历了7次修正。针对“个人所得税”的每一次的修正都是为了顺应经济和时代的发展，为了满足广大人民群众的普遍需求。每一次的修正也都牵动着数以万计人的心。
2018年对“个人所得税”的修正，是历次修正中修改幅度最大的一次。不仅提高了“起征点”，新增了“专项附加扣除”项目，还首次引入“综合所得”这一概念。
列入“综合所得”范围内的收入，需要按月“预扣预缴”和按年度“汇算清缴”相结合，最终才能确定纳税人的“应纳税额”。如此一来，不仅增加了“个人所得税”的计税难度，同时在纳税和申报的过程中也需要个人更多的参与。
为了使大家能够对个人所得税有更全面、深入的了解，接下来我们将按照不同的主题，逐一对“个人所得税”的相关内容进行分析和说明。
本文的主题为：居民个人工资、薪金所得“个税”的“预扣预缴”。由于税法具有较强的专业性和技术性，为了便于理解，我们就先以“个人所得税”的基础知识和常用的专业术语作为铺垫，然后再进入本文的主题。
个人所得税的基础知识&专业术语
个人所得税的“征税项目”
根据税法的规定，共有9项“个人所得”，需要依法缴纳“个人所得税”：
工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；④特许权使用费所得；⑤经营所得；⑥利息、股息、红利所得；⑦财产租赁所得；⑧财产转让所得；⑨偶然所得。
个人所得税的“纳税人”
以“有无住所”和“居住天数”为判定标准，将个人所得税的“纳税人”分为“居民个人”和“非居民个人”。
二者“缴税范围”的区别
“居民个人”对“境内所得”和“境外所得”均需缴纳个人所得税；
“非居民个人”仅需对“境内所得”缴纳个人所得税。
二者“缴税方法”的区别
“居民个人”取得征税项目~④项所得，按纳税年度合并计算个人所得税有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次“预扣预缴”税款；需要办理“汇算清缴”的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理“汇算清缴”。
“非居民个人”取得征税项目~④项所得，按月或者按次分项计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次“代扣代缴”税款，不办理“汇算清缴”。
【注意】
纳税人取得征税项目⑤~⑨项所得，不区分“居民个人”和“非居民个人”。
个人所得税的“税率”
※综合所得，适用3%~45%的超额累进税率。
※经营所得，适用5%~35%的超额累进税率。
※利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。
工资、薪金所得个税的“预扣预缴”
工资、薪金所得的构成
工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
【注意】
工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位。
奖金是指所有具有工资性质的奖金。
津贴、补贴有免税的情况，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。
累计预扣法
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累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除
※专项扣除：三险一金，即养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金；
※专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人；
※其他扣除：企业年金、职业年金、税收递延型商业保险，及国务院规定的其他项目。
当期应预扣预缴税额=-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
举例说明
每月专项扣除额=25000*=3825元
1月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000-5000-3825-1000=15175元
当期应预扣预缴税额=15175*3%=455元
2月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000*2-5000*2-3825*2-1000*2=30350元
当期应预扣预缴税额=30350*3%-455=455元
3月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000*3-5000*3-3825*3-1000*3=45525元
当期应预扣预缴税额=45525*10%-2520-=1122元
4月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000*4-5000*4-3825*4-1000*4=60700元
当期应预扣预缴税额=60700*10%-2520-=1518元
11月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000*11-5000*11-3825*11-1000*11=166925元
当期应预扣预缴税额
=166925*20%-16920-
=3035元
12月份：
累计预扣预缴应纳税所得额=25000*12-5000*12-3825*12-1000*12=182100元
当期应预扣预缴税额
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【注意】
纳税人同时从“两处以上”取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除“专项附加扣除”的，对同一“专项附加扣除项目”，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。
完善调整“部分纳税人”个人所得税预扣预缴方法
具体规定
举例说明
【注意】
正在接受全日制学历教育的学生因实习取得“劳务报酬”所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照规定的“累计预扣法”计算并预扣预缴税款。
首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，没有取得过工资、薪金所得或者连续性劳务报酬所得的居民个人。在入职新单位前取得过“工资、薪金所得”或者按照累计预扣法预扣预缴过“连续性劳务报酬所得”个人所得税的纳税人不包括在内。如果纳税人仅是在新入职前“偶然取得”过劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的，则不受影响，仍然可适用上述规定。
进一步简便优化“部分纳税人”个人所得税预扣预缴方法
具体规定
自2021年1月1日起，对上一年完整纳税年度内每月均在“同一单位”预扣预缴工资、薪金所得个人所得税，且全年工资、薪金收入“不超过6万元”的“居民个人”，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。
【注意】
对按照“累计预扣法”预扣预缴“劳务报酬”所得个人所得税的“居民个人”，扣缴义务人比照上述规定执行。
以上，就是本文的主要内容，居民个人工资、薪金所得“个税”的“预扣预缴”，虽然内容不多，但是涉及到的计算比较繁杂。要想彻底弄明白，还是需要花费一定的时间和精力的。
由于篇幅所限，关于减免税的相关规定，以及“全年一次性奖金”、“解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿”、“用人单位低价向职工售房”等特殊情形下的征税等内容，我们将会在后续文中统一进行说明。
【相关法律规定】请参阅原文
原文出自：微信公众号【法律知否】
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